上海财经大学公共政策与治理研究院推送《G20财税动态季刊》年2季刊，如需全文可点阅文末阅读原文，登陆研究院网站下载。

墨西哥

未设立常设机构的外国

居民企业提供的数字服务的增值税

新规则的范围

根据税制改革，数字服务包括下载或访问图像，电影，文本，信息，视频，音频，音乐，游戏（包括赌博），其他多媒体内容，多人游戏环境，手机铃声，在线新闻，交通信息，天气预报统计数据，在线俱乐部，约会网站，远程教学或测试以及中介服务。然而，下载或访问书籍、报纸和电子期刊以及销售二手商品，不符合数字服务的征收范围。

根据对立法过程的观察，税收规定同时适用于企业对消费者（B2C）和企业对企业（B2B）服务。在墨西哥有商业活动的实体或个人，作为数字服务的接受者，可以申请增值税抵免。

如果符合以下任一条件，未墨西哥设立常设机构的非居民企业提供的数字服务将被视为源自墨西哥：客户的住所在墨西哥；购买数字服务的中介机构支付方位于墨西哥；用于购买数字服务的设备的IP地址位于墨西哥；或用于购买数字服务的手机的SIM卡国家代码位于墨西哥。

主要义务

未在墨西哥设立常设机构的非居民企业会被要求：

取得一个墨西哥税收账号；

指定一名墨西哥法律代表；

申请电子签名；

缴纳数字服务的增值税；

填写增值税申报表，并将每月收取的增值税汇出；

提交与墨西哥收件人进行的交易数量、提供的服务类型和收费的季度报告信息；

向墨西哥客户开具并发送电子发票。

此外，税收改革要求那些在墨西哥没有设立常设机构的非居民企业在数字服务方面充当中介，并将商品或服务的提供者与墨西哥的买家联系起来，上述数字服务要求同样适用，而且这些非居民企业必须：

通过其网站或平台公布该商品、服务的增值税或者商品的临时使用、享受情况；

向税务机关提供其客户(无论是个人还是法人)作为中介时的信息，即使他们没有办理相应的付款或相关的增值税；

确定居间人对标的交易收取销售价格加增值税金额；

代扣个人所得税和增值税；

按月汇出代扣税款；

开具电子发票。

如果个人没有提供他们的墨西哥税号(RFC)，扣缴金额将是实际征收的增值税的50%或%。

同样，根据《所得税法》规定，代收销售者销售价格和增值税的数字服务中介机构，仅在销售者为个人纳税人时才代扣所得税。预扣所得税的税率取决于个人在该月提供的服务类型和总收入，预扣所得税的税率为：

地面运送旅客及送货服务(2%-8%)；

住宿服务(2%-10%)；

销售商品或劳务(0.4%-5.4%)。

如果个人不提供RFC，数字服务中介将按个人当月总收入的20%预扣所得税。

（摘自Mexico:VATondigitalservicesprovidedbyforeignresidentswithoutpermanentestablishment，KPMG，年5月21日，由郑诗倩编译）

关于将增值税税率

降低至10％的提案（COVID-19）

官方公报上已颁布的拟议下调增值税税率的法规将从发布之日起至年12月31日生效。降低的增值税税率不适用于适用8％增值税税率的“北部边境地区”，而将添加适用8％税率的新的“南部边境地区”。

该提案将界定两个边界地区的地理位置，以包括与墨西哥北部和南部的国际边界平行的20公里边界带。

重新界定区域后的北部边界地区包含：加利福尼亚州，南下加利福尼亚州和金塔纳罗奥州的整个领土；卡波卡、卡纳纳和索诺拉市；以及索诺拉州的一部分（详细定义）。

重新界定区域后的南部边界地区包含：平行于国际边界的20公里边界带，以及卡拉克穆尔，坎德拉里亚，坎佩切，阿美特南戈·德拉弗龙特拉，贝内梅里托·德拉斯美洲，贝朱卡尔·德·奥坎波，卡卡霍阿坦，科米坦·德多明格斯，弗龙特拉·科马拉帕，弗龙特拉·伊达尔戈，香格里拉独立镇，拉特里尼塔利亚，拉斯玛格丽塔斯，马拉维利亚，马科斯·德·科米利亚斯，马萨帕·德·马德罗，莫托辛特拉，奥科辛哥，帕伦克，苏塞特，塔帕丘拉，特内贾帕，图斯特拉奇科和联合华雷斯，奇帕斯，塔巴斯科州。

该立法提案尚待国会审议，可能会有所变动。

（摘自Mexico:ProposaltoreduceVATrateto10%（COVID-19），KPMG，年6月16日，由郑诗倩编译）

土耳其

数字服务税入门版

土耳其于年颁布了一项数字服务税，并于年3月1日生效。对在土耳其境内提供的某些服务实现的总收入征收数字服务税，税率为7.5%，其中包括：

通过数字平台提供的广告服务（包括广告控制和性能评估服务，以及与用户有关的数据传输和管理服务，以及提供广告的技术服务）。

在数字平台（包括计算机程序、应用程序、音乐、视频、游戏、游戏内应用程序等）上销售听觉、视觉或数字内容，以及在数字平台上提供的用于听、看、播放内容或将内容下载到电子设备或通过电子设备使用内容的服务。

与数字平台的提供和运营相关的服务，以便用户能够相互交流（包括与用户之间的商品或服务的销售或促进销售相关的服务）。

数字平台上的数字服务提供商的中介服务也要缴纳数字服务税。

确定税基

在财政年度，数字服务税收征收范围包括那些来自土耳其的收入超过万兰特（土耳其里拉）和全球收入超过7.5亿欧元的合格实体。下面的例子说明了税务基础的确定。

例子

就财务会计而言，A公司并非合并集团的成员。A公司提供并运行一个数字平台，用户可以在其中相互交流以及进行广告服务。公司A在土耳其获得了万土耳其里拉的收入，在全球范围内从这些数字服务中获得了7.4亿欧元的收入。从年3月1日起，当该法律生效时，A公司将免除数字服务税，因为其财年的全球收入不超过7.5亿欧元。

收入限额（本地和全球）按季度计算。如果在一年内超过这些限额，豁免将终止，数字服务税务纳税义务将于相关季度结束后的第四个月开始。

例子

对于一家公司来说，财政年度的收入条件（来自土耳其数字服务的万兰特和全球7.5亿欧元）并不令人满意。

因此，从年3月1日起，公司将免征数字服务税。公司财年季度收入如下：

因此，由于公司在年会计期间的1-6月期间获得的收入超过这两个限额，豁免将在年会计期间的6月底到期。本公司对数字服务税的纳税义务始于年会计年度的10月份（超过限额后的第四个纳税年度）。

应纳税额计算

数字服务税的税基是指在一个财政年度内从属于税收范围的服务中产生的总收入。如果收入是外币，则该货币必须按照收入产生之日适用的汇率，使用土耳其中央银行的买入价兑换成土耳其里拉。

不能从税基中扣除费用、成本或税款。发票或发票代用品不单独注明数字服务税。

税率为7.5%。土耳其的总统被授权将税率降低到1%或将税率提高到两倍（对于每一种服务类型分别或共同）。

符合规定的税收优惠

提供合格服务的数字服务提供商必须证明他们是免税的。

数字服务提供商的服务收入属于数字服务税范围之内，并且超过了当地起征点（万土耳其里拉），可以声称免征数字服务税，但是他们必须通过提交报告证明其身份，以证明在相关财政年度（日历年）之后的6月30日之前，符合来自至少五个不同国家（包括土耳其）的独立审计师的国际审计标准。该报告必须包含某些信息，例如：

公司名称，联系信息（地址，电话，电子邮件等）以及合作伙伴关系信息和活动；

域和IP与所提供的数字服务有关；

有关授权联系人（如果有）的信息（标题，联系方式等）；

在土耳其为每种应税数字服务产生的收入金额；

在全球范围内为每种应税数字服务产生的收入金额；

评估公司的数字服务免税状况。

如果数字服务提供商是合并集团的成员，则报告还必须包括关于其他集团公司的信息（名称、联系方式、在土耳其产生的收入以及全球范围内的收入）。

数字服务税纳税义务人

应缴纳数字服务税的纳税义务人是数字服务提供商。通过设在土耳其的办事处或永久性机构，服务提供商在土耳其承担部分所得税的全部责任，这一身份在数字服务纳税责任方面不产生影响。

为了确保支付数字服务税，财政部已被授权对应纳税交易的所有各方（或应纳税交易的中间人）负责，如果纳税人没有住所，办事处，注册办事处或土耳其总部。

申报和缴纳

数字服务税的纳税期限是按公历年度的一个月计算的。纳税人和扣缴义务人负责在纳税期内的次月月底前向大企业税务局提交数字服务纳税申报表。纳税也应在同一时期内缴纳。

数字服务税可从纳税人的应纳税收入中扣除企业所得税和个人所得税。数字服务提供商支付的数字服务税金额可以作为所得税费用（公司和个人）考虑在内。

税款应通过土耳其税务局的互联网地址，通过授权银行的借记卡或信用卡支付给税务机关或授权银行。

不服从

纳税人（或他们在土耳其的代表）如果没有提交纳税申报单或没有纳税，大企业税务机关可能会向他们发出通知，提醒他们注意自己的义务。本通知将根据通过其网站上列出的通信工具获得的信息、域名、IP地址以及通过第号法律、电子邮件或任何其他通信工具所列的通知方法从类似来源获得的信息发布。该通知还将发布在税务局网站上。

如果在公告后的30天内没有声明和/或付款，财政部可能会阻止访问服务提供商提供的服务，直到履行义务为止（此类信息将发送到信息和通信技术权限以通知访问提供者）。阻止的决定将在通知送达访问提供者24小时后执行。

（摘自Turkey：Digitalservicestax,aprimer，KPMG，年4月21日，由谢梁洁编译）

南非

进口商的增值税和关税减免

南非税务局（SARS）于年3月27日宣布，进口“必需品”将免征增值税。随后，SARS于年3月29日宣布对符合条件的进口商品实行全面退税。符合条件的商品包括为减轻“国家灾难”情况下的人员痛苦而进口的那些商品。

（摘自SouthAfrica:VATandcustomsdutyreliefforimporters（COVID-19），KPMG，年4月1日，由史良编译）

南非税务局代表外国政府追缴税款

年第28号《税收管理法》第条规定了南非税务局（SARS）通过国际税收协定（最常见的是根据《避免双重征税协定》）代表外国政府追缴税款的步骤。

此类税收协定通常反映了两个税收管辖区的税收机关之间的协定，以使它们能够消除双重征税。

为了向SARS提交追缴请求，外国税收机关必须采用规定的格式，并且必须包括外国税收机关签发的正式证书，其中应具体说明：

应纳税额：

应纳税额是否根据国外法律存在争议；

如果应纳税额存在争议，则是否仅仅是为了延迟或阻挠应纳税额的征收；

该纳税人是否有消耗或隐藏资产的风险。

一旦SARS收到了外国税收机关的请求，就可以发出保全要求或强制征收要求。此时，纳税人必须确认收到了SARS发出的信件；同意应向SARS还是直接向外国税收机关缴税；要求分期支付税款；或必须向SARS提供付款证明。如果纳税人不遵守相关规定，SARS可以向该纳税人追讨其转移到外国的证明书内的金额，视该证明书为该纳税人根据南非税法的规定应缴的税款。

（摘自SouthAfrica:TaxrecoverybySARSonbehalfofforeigngovernments，KPMG，年4月14日，由史良编译）

降低“回购利率”的税收影响（COVID-19）

南非储备银行于年4月14日宣布，自年4月15日起，将“回购利率”（储备银行向其他银行贷款的基准利率）下调个基点（即1％）。

这是针对新冠疫情的第二次降息（3月中旬首次降息）。

对纳税人的影响

年第58号所得税法规定在确定纳税人应纳税所得额时依赖或参考回购利率。

回购利率的下降可能会对第23M和23N节中的利息限额扣除产生重大影响（当利息实际金额超出计算的限额时，不得税前扣除）。

最新的预算提案表明，对利息扣除和其他债务的税收处理是南非税务局（SARS）的重点领域。在这方面，纳税人在准备各种税收计算时需要考虑回购利率的变动（包括但不限于资本弱化或第23M和23N条计算）。

由于回购利率是确定利息限额扣除的关键变量之一，因此纳税人需要考虑进行预测、计算以确定其对应税收入的影响，特别是其潜在的影响。这可能会影响应纳税所得额的估算，因此也会影响现金流量。低估应纳税所得额可能会导致潜在的罚款和利息。

（摘自SouthAfrica:Taximplicationsof“reporate”reduction（COVID-19），KPMG，年4月17日，由史良编译）

与股息、利息、特许权使用费

预提税有关的现金流量问题

鉴于与新冠疫情相关的现金流量挑战，南非的纳税人需要了解可能对股息、利息或特许权使用费预扣税有影响的任何协议或声明。

尤其是，纳税人将希望确定在现金可用于支付税款前，不产生这些预扣税纳税义务。一个关键的税收原则是，预扣税在支付股息、利息或特许权使用费之日和其变为“到期且应付款”之日，采取孰早原则。这意味着预扣税有可能在实际支付股息、利息或特许权使用费之前缴纳给南非税务局（SARS）。

所得税法中未定义“应付款项”，有判例法规定该词的含义。SARS的立场是，对于到期应付的款项，必须欠缴款项，并且接收者还必须有权要求支付该款项。因此，当规定的付款日期到来时，金额变为“到期”。

仅当同时满足两个条件时才产生扣缴义务（预扣税必须同时到期且应缴）。因此，企业需要在“锁定期”内留意产生预扣税义务的任何协议细节。

以下是一个简单的示例，说明了鉴于新冠疫情的现金流量影响，术语“应付款”的含义。

B（非南非居民）于年3月1日向D公司（南非居民纳税人）贷款。根据书面贷款协议，B有权获得贷款余额的5％的年利率，每年4月1日支付。利息每月确定，并计入贷款帐户。

由于与新冠疫情相关的现金流量问题，D公司没有现金流可在年4月1日支付利息。在这种情况下，即使尚未在4月1日支付利息，利息预扣税仍会在年4月1日发生，因为这是利息到期和应付的时间。利息的预扣税（15％）需要在年5月31日之前支付给SARS（可根据相关的避免双重征税协定进行任何减免）。如果未按期缴纳预扣税，则此税以及SARS可能征收的罚款和利息可能导致现金流管理问题。

（摘自SouthAfrica:Cash-flowissuesrelatingtowithholdingtaxondividends,interest,royalties（COVID-19），KPMG，年4月20日，由史良编译）

额外的增值税减免（COVID-19）

南非国家财政部于年4月23日发布了一项针对新冠疫情而采取的增值税减免措施的声明。

增值税减免包括以下内容：

增值税退税的快速跟踪，若较小规模的增值税纳税人属于净退税的可以临时每月提交的增值税申报表，而不是提交双月的申报表。

向南非税务局逐案申请免除罚款“较大企业”（总收入超过1亿兰特），其能够证明其因新冠疫情无法纳税，并且总收入低于1亿雷亚尔，可以在不产生罚款的情况下延期纳税，显然，这项优惠也适用于增值税。

（摘自SouthAfrica:AdditionalVATrelief（COVID-19），KPMG，年4月23日，由史良编译）

失业保险基金计划指南（COVID-19）

就业和劳工部长于年4月发布了两项指令，内容涉及针对新冠疫情而建立的失业保险基金（UIF，unemploymentinsurancefund）计划。

这两项指令遵循年3月建立并实施UIF计划的指令。根据UIF计划，当雇主向雇员支付部分工资或薪水时，基金将以适用的UIF费率补偿雇员的短缺，只要雇员所获得的收入不超过上个月应收的收入即可。

超过77,名雇主已申请UIF救济。

（摘自SouthAfrica:Guidanceconcerningunemploymentinsurancefundprogram（COVID-19），KPMG，年4月28日，由史良编译）

法律草案中的税收减免措施（COVID-19）

财政部于年5月1日发布的经修订的立法草案中包括旨在抵御冠状病毒（COVID-19）疫情对南非经济和劳动力的不利影响的其他税收减免措施。

修订后的立法草案基于预缴所得税和雇员税减免，对“合格纳税人”的定义包括公司、信托、合伙企业或个人。随着“合格纳税人”门槛的提高，更多的纳税人将受益于预缴所得税的延期缴纳。但是，税收减免本身保持不变，建议如下：

在年4月1日至9月30日止的首次预缴税，可减至估计总税款的15%（通常为50%），而不会因税款减少而产生任何罚款和利息。

对于在年4月1日至年3月31日期间到期的第二次预交税款，以估计的总纳税义务的65%为基础，不会因减少缴税而征收利息或罚金。

余额（35%）需要在年底后六个月内全额支付。

立法草案中的其他措施涉及：

对COVID-19救灾信托基金捐赠的现金或财产捐赠进行税收处理的框架；

捐赠给“团结基金”的规定；

就“封锁期”而言，如何确定未列入《税收管理法》措施的天数；

在年5月1日至年8月31日的四个月期间，豁免所有雇主缴付“技能发展税”；

通过允许某些注册供应商每月（而不是每两个月一次）提交增值税申报表来减免增值税（VAT）。

修订后的立法草案还包括在年4月1日至年7月31日期间每月将雇员的税款递延35％的措施。在此期间，将无需支付延期纳税的利息和罚款。

关于雇员税，雇主必须在EMP上％申报雇员税。表格将计算“所得税预扣”（PAYE），以％的比例汇出，纳税人无法更改此值。与PAYE减免有关的减免金额不会显示在EMP表格上。如果员工不选择使用延期选项，则雇主必须照常填写EMP，并在到期日前汇出全额税款。失业保险基金（UIF）供款仍须照常计算及申报（雇员须缴付1%，雇主须缴付相当比例的供款）。没有UIF捐款救济。

立法草案包括有关就业税激励的提案，该方案旨在解决青年失业问题。修正案中包括临时修改“合格雇员”和“月薪”的条款。

（摘自SouthAfrica:Taxreliefmeasuresindraftlegislation（COVID-19），KPMG，年5月4日，由史良编译）

企业迟缴税款的罚款、利息减免（COVID-19）

国家财政部于年5月1日发布了修订后的法案草案，为针对冠状病毒（COVID-19）疫情采取的某些减税措施提供了法律框架。

总统此前曾宣布，将采取更多的税收减免措施来应对COVID-19危机对南非经济和劳动力的影响，这将使年营业额超过1亿兰特的企业可以延期缴纳税收，不收取任何滞纳金。但是，这项救济最终并未列入法案草案。

罚款减免

虽然该法案草案不允许较大的企业推迟税收，因此可能对罚款进行评估，但是由于COVID-19疫情的影响，可能还有其他替代方法可以减免滞纳金。例如，如果纳税人由于COVID-19危机而没有足够的现金来支付预缴税额，并且纳税人及时提交了预缴税申报表，但没有支付应交税款，则纳税人将面临10%的滞纳金的罚款。该惩罚将是基于百分比的惩罚。南非税务局（SARS）对于这些处罚的权限通常有限。但是，《税收管理法》第条允许在“特殊情况”下减轻罚款。

根据第条，如果SARS确信纳税人因此被认定无法履行义务，则SARS在收到与惩罚有关的请求后，必须减轻罚款（或罚款的适用部分）。确定的情况清单包括：

天灾人祸；

内乱或服务中断；

严重的财务困难（例如，对于企业而言）危及企业运营的连续性和员工的持续就业；

任何其他类似严重性的情况。

《税收管理法》第条规定了请求减免（税款）的程序，这些措施要求纳税人申请减免（税款），并且该请求必须附有以下说明：妨碍纳税人遵守义务的情况以及辅助性文件和信息。纳税人必须等待SARS征收滞纳金，才可以请求减免（税款）。惩罚制度没有提供任何机制来获得“预先批准”以减轻（税款）罚款。

利息减免

只要纳税人能够在课税年度结束后的六个月内全额支付估计的应纳税额，则对第一笔和第二笔预缴税的逾期支付将不收取任何利息。

但是，当纳税人无法在年底前六个月内支付全部欠款时，SARS可能会征收并征收利息。当“由于纳税人无法控制的情况而未支付预缴税”时，SARS被授权不评估利息。当纳税人在年底后六个月内无法付款时，纳税人将不得不向SARS申请减免利息。

延期纳税

《税收管理法》第条和第条授权SARS签署一项协议，允许纳税人分期偿还“应付税款”。就这些规定而言，“应付税款”是指任何到期或应付的税款，因此可以解释为包括预缴税款规定下的应付税款。但是，如果纳税人成功地请求减免罚款，则只有当纳税人在纳税年度结束后六个月内无法支付未付税款时，才有可能推迟付款规定并且无法获得未偿还金额的利息豁免。

仅在以下情况下，SARS才签订分期付款协议：

纳税人遭受资产或流动性不足的困扰，可以肯定地确定将来会予以补救。

纳税人预计可以用来偿还税款的收入或其他收入。

立即收集活动的前景不佳或不经济，但将来可能会有所改善。

在特定情况下，征税活动将很严厉，而延期或分期协议不太可能损害税收，或纳税人提供SARS可能要求的担保。

与罚款制度一样，纳税人如想延期付款，必须预先向SARS申请。

（摘自Penalty,interestreliefforlatepaymentsoftaxbybusinesses（COVID-19），KPMG，年5月5日，由史良编译）

澄清减免所得税预扣、

预缴税资格的措施（COVID-19）

于年6月24日提交的法案（《灾难管理减税管理法案》）为“合格纳税人”（即有资格自动延期收取的“所得税预扣”和预缴税的纳税人）规定了新的减免措施以应对冠状病毒（COVID-19）疫情。

“合格纳税人”的定义包括在年4月1日——年4月1日之间的课税年度内从事贸易且该课税年度的总收入为1亿兰特或以下的纳税人。总收入超过1亿兰特的纳税人不符合自动减免的资格，必须逐案向南非税务局（SARS）申请减免。

考虑到COVID-19疫情为企业带来的不确定性，一些纳税人不确定他们当年的总收入是否会高于或低于1亿兰特的门槛，因此不确定是否自动应用所得税预扣（PAYE）和预缴税收减免。

新引入的“合格纳税人”定义的条件是，如果SARS专员确信纳税人对该年的总收入估算，则将认为纳税人已满足有关1亿兰特收入限额的要求，减少付款时的评估费是在适当考虑因素的情况下计算的，并非故意或过失地低估了评估费。

（摘自SouthAfrica:MeasurestoclarifyeligibilityforrelieffromPAYE,provisionaltax（COVID-19），KPMG，年6月25日，由史良编译）

G20财税动态

上海财经大学

公共政策与治理研究院

点击阅读原文了解更多